本次申報表修訂，雖未直接調(diào)整《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”及其填報說明，但適用政策及減免稅額的計算發(fā)生較大變化。
舉例來說，甲公司經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件，2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為150萬元，那么，甲公司實際應(yīng)納企業(yè)所得稅額為100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=7.5（萬元），減免稅額150×25%-7.5=30（萬元）。
2、研發(fā)企業(yè)
重點關(guān)注：
《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的變化
首先，研發(fā)企業(yè)如果屬于制造業(yè)企業(yè)，由于自2021年1月1日起，研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，因此，要重點關(guān)注《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的相應(yīng)調(diào)整。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號，以下簡稱“13號公告”）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)需結(jié)合自身行業(yè)及營業(yè)收入情況，自行判別適用政策，并在填報A107012表第50行“八、加計扣除比例”時選擇填報恰當比例，制造業(yè)企業(yè)填報100%，其他企業(yè)填報75%。
其次，企業(yè)如果有多個研發(fā)項目，應(yīng)重點關(guān)注，填報A107012表第28行“（六）其他相關(guān)費用”欄次，不再分項目計算。此前，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱“97號公告”）的規(guī)定，可加計扣除的“其他相關(guān)費用”的歸集與限額計算應(yīng)分項目進行，即企業(yè)應(yīng)按不同研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。為進一步減輕企業(yè)負擔、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2021年第28號公告，以下簡稱“28號公告”）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
例如，乙公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目，項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關(guān)費用為12萬元；項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關(guān)費用為8萬元。若按照97號公告的計算方法，項目A的其他相關(guān)費用限額為10萬元［90×10%÷（1-10%）］，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬元；項目B的其他相關(guān)費用限額為11.11萬元［100×10%÷（1-10%）］，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬元，兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬元。
現(xiàn)在，按照28號公告的計算方法，兩個項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬元［（90+100）×10%÷（1-10%）］，可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬元（12+8），大于18萬元。不僅如此，各研發(fā)項目的其他相關(guān)費用僅需計算一次，不再需要分別計算，大大減輕了納稅人的工作量。
最后，企業(yè)還要關(guān)注，此次申報表修訂，新增《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）“224 研發(fā)支出輔助賬樣式”項目，用于填報企業(yè)適用的研發(fā)支出輔助賬樣式類型。97號公告提供了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，并規(guī)定企業(yè)研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表?？紤]到企業(yè)財務(wù)核算情況不一，28號公告增設(shè)了簡化版研發(fā)費用支出輔助賬樣式，即2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，明確企業(yè)可以自主選擇使用2015版或2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。
與此同時，如果企業(yè)選擇使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》，或者使用自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式，那么，A107012表第3行“（一）人員人工費用”、第7行“（二）直接投入費用”、第16行“（三）折舊費用”、第19行“（四） 無形資產(chǎn)攤銷”、第23行“（五）新產(chǎn)品設(shè)計費等”、第28行“（六）其他相關(guān)費用”等行次下的明細行次，將無需填報，上述行次也不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計算關(guān)系。
3、文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)企業(yè)
重點關(guān)注：
《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）的變化
為推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)等新型、高端服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進其與實體經(jīng)濟深度融合，對于企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確，可比照研發(fā)活動及研發(fā)費用的相關(guān)規(guī)定，進行稅前加計扣除。根據(jù)13號公告，自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，因此，制造業(yè)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除的比例也隨之提高至100%。
本次申報表修訂，在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）第28行“（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除”增加“（加計扣除比例____%）”，企業(yè)需結(jié)合自身行業(yè)及營業(yè)收入情況自行判別適用政策，填報相應(yīng)的加計扣除比例。制造業(yè)企業(yè)填報100%，其他企業(yè)填報75%。
4、疊加享受優(yōu)惠企業(yè)
重點關(guān)注：
《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）的變化
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊等。一般情況下，企業(yè)享受所得減免優(yōu)惠，應(yīng)按25%的法定稅率計算應(yīng)納稅額，減免后的所得不得疊加享受低稅率優(yōu)惠，如某高新技術(shù)企業(yè)從事國家重點公共設(shè)施項目，在項目所得享受減半征稅期間，不得同時享受15%的優(yōu)惠稅率，應(yīng)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅；除此之外，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受，如企業(yè)可以同時享受研發(fā)費用加計扣除與固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策等。
按照34號公告的規(guī)定，如果企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護及節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目以及其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第29行“二十九、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進行調(diào)整。
本次申報表修訂，將A107040表第29行“二十九、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”的填報規(guī)則由“本行應(yīng)大于等于0且小于等于第1+2+…+20+22+…+28行，同時本行=減半項目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）”調(diào)整為：“本行填報A和B的孰小值。A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額，B=A×［（減半項目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）］。其中，需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行”。
舉例來說，丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)（未注冊在中關(guān)村內(nèi)），2021年利潤總額和納稅調(diào)整后所得均為1000萬元。其中，包含一項符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目所得700萬元。該公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損300萬元。當企業(yè)選擇同時享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目所得減免（500萬元以下免稅，超過500萬元的部分減半征收）和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率時，其2021年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目減免所得額=500+（700-500）×50%=600（萬元），2021年度應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得額-所得減免-彌補以前年度虧損=1000-600-300=100（萬元），應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=100×25%=25（萬元）。
按照申報表填報順序，高新技術(shù)企業(yè)減免所得稅額=100×（25%-15%）=10（萬元）。A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額=10萬元，B=A×［（減半項目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免)］=10×［（700-500）×50%］÷（1000-600）=2.5（萬元），疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值=2.5萬元。
由此，企業(yè)減免所得稅額=高新技術(shù)企業(yè)減免所得稅額-疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=10-2.5=7.5（萬元），2021年度實際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額=25-7.5=17.5（萬元）。
值得注意的是，當遇到不可疊加享受多項稅收優(yōu)惠政策時，企業(yè)可結(jié)合自身實際情況綜合分析。
400-861-3881
